I prezzi di trasferimento rivestono un'importanza fondamentale per i gruppi aziendali che operano a livello internazionale dal punto di vista del controlling, ma soprattutto dal punto di vista fiscale. Le transazioni transfrontalieri interne nel gruppo devono essere contabilizzate dal punto di vista fiscale in base al principio di libera concorrenza, ovvero come sarebbero state contabilizzate da terzi estranei. La verifica del rispetto del principio di libera concorrenza svolge un ruolo fondamentale anche nelle revisioni fiscali. Nella stragrande maggioranza dei casi, il punto di partenza della revisione fiscale è la documentazione dei prezzi di trasferimento, nella quale vengono esposti e motivati i prezzi di trasferimento del contribuente per gli anni oggetto di revisione.
Quali sono le conseguenze in caso di mancanza di documentazione?
Il legislatore tedesco obbliga le imprese interessate a redigere una documentazione sui prezzi di trasferimento. L’entità dipende dalle dimensioni dell’impresa o dalle sue relazioni commerciali transfrontaliere all'interno del gruppo. Se, nonostante l'obbligo, non viene redatta alcuna documentazione sui prezzi di trasferimento o viene redatta una documentazione non utilizzabile, si rischiano sanzioni o stime da parte dell'amministrazione finanziaria.
A seguito di una nuova normativa, dal 1° gennaio 2025 sono in vigore obblighi di presentazione più severi per la documentazione dei prezzi di trasferimento nei confronti dell'autorità fiscale tedesca. Contemporaneamente, l'obbligo di documentazione è stato aggiunto con la matrice delle transazioni come ulteriore elemento.
Quali elementi comprende l'obbligo di documentazione?
A base delle dimensioni dell´impresa, sono da integrare i seguenti elementi nella documentazione:
- Country-by-Country Reporting, una relazione per paese con informazioni essenziali sulle singole società del gruppo (con un fatturato consolidato ≥ 750 milioni di euro).
- Master File, che fornisce una panoramica delle attività commerciali del gruppo aziendale e del suo sistema di prezzi di trasferimento in generale (per un fatturato aziendale ≥ 100 milioni di euro).
- Local File, che rappresenta la documentazione specifica per paese relativa all´azienda e alle sue operazioni transfrontaliere con società collegate” (per (a) transazioni di beni e merci transfrontaliere interne al gruppo ≥ 6 milioni di euro o (b) altre transazioni ≥ 600.000 euro) .
- Attenzione: anche se i limiti non vengono raggiunti, le informazioni sul sistema dei prezzi di trasferimento e sulla sua adeguatezza devono essere fornite durante le revisioni fiscali.
- Matrice delle transazioni come panoramica strutturata in forma tabellare che contiene informazioni sulle transazioni transfrontaliere con persone e stabilimenti vicini
- Documentazione di operazioni commerciali straordinarie, se rilevanti.
Scadenze di presentazione più rigorose dal 1° gennaio 2025
Fino alla fine dell’anno scorso, la documentazione sui prezzi di trasferimento doveva essere presentata regolarmente su richiesta con un preavviso di 60 giorni nell'ambito delle revisioni fiscali. Questi termini sono stati drasticamente ridotti all'inizio del 2025.
Entro 30 giorni dalla notifica di un ordine di revisione fiscale, devono essere presentati senza richiesta specifica i seguenti elementi della documentazione dei prezzi di trasferimento:
- Matrice delle transazioni
- Master File, se sussisteva l'obbligo di redigerlo
- Documentazione di operazioni commerciali straordinarie, se rilevanti
Il Local File deve essere presentato, su richiesta specifica, entro 30 giorni.
Anche al di fuori delle revisioni fiscali, l'autorità fiscale può richiedere in qualsiasi momento la documentazione sui prezzi di trasferimento. Anche in questi casi si applica il nuovo termine di 30 giorni.
Come dovrebbero reagire ora le aziende?
In considerazione dei termini molto stretti, si consiglia di redigere la documentazione sui prezzi di trasferimento tempestivamente, possibilmente con cadenza annuale.
Poiché le nuove disposizioni si applicano anche agli anni di imposizione non ancora definitiva prima del 2025, è opportuno redigere tempestivamente la documentazione sui prezzi di trasferimento anche per questi anni o verificare se la documentazione sui prezzi di trasferimento già esistente soddisfa i (nuovi) requisiti.
Ciò vale in particolare se è prevedibile l'inizio di una revisione fiscale. Considerati i termini stretti, non è consigliabile attendere l'ordine di revisione.
Saremo lieti di assistervi nella verifica della documentazione già esistente o nella sua redazione.
